為加強(qiáng)對加工貿(mào)易企業(yè)的監(jiān)管力度，海關(guān)出臺了一系列的法律、法規(guī)、政策，同時(shí)，不斷強(qiáng)化技術(shù)手段和現(xiàn)場稽查核查力度。在實(shí)際運(yùn)作過程中，諸多加工貿(mào)
易企業(yè)缺乏對國家進(jìn)出口法律、法規(guī)、政策的足夠重視和全面系統(tǒng)的了解，其經(jīng)營運(yùn)作缺乏足夠的規(guī)范性，保稅加工貨物的監(jiān)管意識淡薄、管理混亂，與政府監(jiān)管要
求的脫節(jié)，企業(yè)內(nèi)部海關(guān)帳、庫存帳、財(cái)務(wù)帳管理混亂或者帳目不清，企業(yè)留有諸多隱患。
不少企業(yè)在"無知"或"知之甚少"的情況下，因無心走私違法而事實(shí)構(gòu)成走私違法的事情屢有發(fā)生，嚴(yán)重影響到企業(yè)的生存、發(fā)展。
在此分析加工貿(mào)易企業(yè)三帳難以平衡的根本原因，是為了幫助廣大加工貿(mào)易企業(yè)深入地認(rèn)識到實(shí)現(xiàn)"三帳平衡"的細(xì)節(jié)要求、注意事項(xiàng)，有計(jì)劃有針對地規(guī)范企業(yè)運(yùn)作，建立帳務(wù)平衡體系和機(jī)制，從根本上消除關(guān)務(wù)作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和隱患！
加工貿(mào)易企業(yè)要實(shí)現(xiàn)海關(guān)帳、倉庫帳和會(huì)計(jì)帳帳務(wù)平衡，需要企業(yè)各部門加強(qiáng)對保稅業(yè)務(wù)管理要求的理解和認(rèn)識。依據(jù)保稅業(yè)務(wù)的管理要求，從業(yè)務(wù)源頭著手，梳理
企業(yè)業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行企業(yè)管理體系的優(yōu)化、整合，方能解決企業(yè)帳務(wù)平衡，否則難免帳務(wù)不清、積重難返，甚至于給企業(yè)帶來重大損失！！！
從海關(guān)監(jiān)管特色和企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作模式來看，加工貿(mào)易企業(yè)三帳難以平衡有其根本的原因：
1、海關(guān)監(jiān)管執(zhí)法數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部管理數(shù)據(jù)計(jì)算口徑不同
隨著海關(guān)監(jiān)管模式的改革，海關(guān)監(jiān)管方向從原來的重單證輕實(shí)物逐步向重實(shí)物重過程轉(zhuǎn)化；核銷方式也從粗放核銷逐步向鏈?zhǔn)焦芾怼?jù)實(shí)核銷轉(zhuǎn)化。
海關(guān)將逐步嚴(yán)格要求企業(yè)報(bào)送滿足海關(guān)監(jiān)管要求的物流、生產(chǎn)經(jīng)營等數(shù)據(jù)。對于聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，海關(guān)總署第 150 號令明確要求"聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向海關(guān)報(bào)送加工貿(mào)易貨物物流、庫存、生產(chǎn)管理以及滿足海關(guān)監(jiān)管需要的其它動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。
現(xiàn)階段，海關(guān)的執(zhí)法作業(yè)數(shù)據(jù)是依據(jù)海關(guān)商品分類編碼（HSCode）的歸并關(guān)系進(jìn)行分類管理，也就是說海關(guān)進(jìn)行核查作業(yè)和核銷的計(jì)算口徑主要是按照
HSCode
以及單耗來進(jìn)行。海關(guān)按此計(jì)算口徑來核實(shí)數(shù)據(jù)、審查單證、核對實(shí)物及相關(guān)賬冊，管理企業(yè)進(jìn)口、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、加工、裝配、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售或者出口加工貿(mào)易
貨物等情況，跟蹤企業(yè)行為是否與實(shí)際相符、是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定。
而企業(yè)內(nèi)部主要是依據(jù)其內(nèi)部物料編碼（Item）和物料結(jié)構(gòu)清單來進(jìn)行管理。有些企業(yè)的內(nèi)部計(jì)量單位有可能與海關(guān)法定計(jì)量單位不同，存在出現(xiàn)計(jì)量單位折算誤差的可能性。
如果企業(yè)的管理過程中，沒有按照保稅業(yè)務(wù)的管理要求整合其內(nèi)部作業(yè)流程，實(shí)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管體系計(jì)算口徑和內(nèi)部管理計(jì)算口徑的對應(yīng)和同步化管理，必將導(dǎo)致內(nèi)部管理體系與海關(guān)管理體系的脫節(jié)，造成帳務(wù)平衡也在所難免。
2、海關(guān)歸類＆歸并管理體系和企業(yè)分類管理體系的差異，使得企業(yè)反向業(yè)務(wù)追溯變得困難
企業(yè)依據(jù)生產(chǎn)的需要將內(nèi)部使用的料件進(jìn)行分類，例如：根據(jù)不同用途、不同顏色、不同規(guī)格進(jìn)行分類等等，工廠內(nèi)部的分類體系、標(biāo)準(zhǔn)與海關(guān)商品編碼分類歸并體系有較大的差異。企業(yè)內(nèi)部物料按規(guī)定歸并后，才能夠符合海關(guān)監(jiān)管的要求，讓海關(guān)看得懂。
企業(yè)按照海關(guān)的要求對其內(nèi)部物料做整體的歸并，將企業(yè)內(nèi)部物料按 HS 制度歸類成 10
位數(shù)商品編碼，然后將相近相似的料件、成品歸并為一項(xiàng)。這樣，就出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部物料編碼與手冊&帳冊歸并數(shù)據(jù)的一對一甚至是多對多的對應(yīng)關(guān)系，給
企業(yè)的通關(guān)業(yè)務(wù)的反向追溯帶來一定困難。
3、企業(yè)生產(chǎn)過程耗用管理與海關(guān)單耗管理
海關(guān)目前主要是通過將生產(chǎn)成品折算成料件的方法，逆向推算進(jìn)口保稅料件的耗料量。但是由于企業(yè)料件和產(chǎn)品的數(shù)量多、種類雜以及生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，企業(yè)申報(bào)單耗往往與實(shí)際情況存在脫節(jié)，造成申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)差異，最終影響到企業(yè)的帳務(wù)平衡。
4、企業(yè)與海關(guān)帳務(wù)界定原則不同
依據(jù)海關(guān)要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，設(shè)置符合海關(guān)監(jiān)管要求的賬簿、報(bào)表及其它有關(guān)單證，記錄與本
企業(yè)加工貿(mào)易貨物有關(guān)的進(jìn)口、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、損耗和出口等情況，憑合法、有效憑證記賬并進(jìn)行核算。
除了以上講的計(jì)算口徑不同，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)進(jìn)行數(shù)量核算時(shí)，可能與海關(guān)帳務(wù)形成差異之外，還存在一個(gè)帳務(wù)界定原則上的差異。
會(huì)計(jì)上的界定原則在于是否實(shí)現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移；海關(guān)的界定原則重點(diǎn)放在對保稅貨物的監(jiān)管。在處理會(huì)計(jì)帳處理時(shí)，必須綜合考慮這兩種界定原則。
5、溢短裝作業(yè)造成帳務(wù)差異
在實(shí)際進(jìn)出口作業(yè)環(huán)節(jié)，尤其是進(jìn)口環(huán)節(jié)，由于諸多原因，企業(yè)出現(xiàn)實(shí)際收/發(fā)貨數(shù)量與報(bào)關(guān)數(shù)量不一致的現(xiàn)象，但又沒有或者不能夠及時(shí)修改報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，從而，造成報(bào)關(guān)數(shù)量、實(shí)際出入貨數(shù)據(jù)上的差異，引發(fā)三帳失衡現(xiàn)象。
許多加工貿(mào)易企業(yè)員工對保稅監(jiān)管概念和要求等意識模糊、概念混淆，在實(shí)際作業(yè)管理中，抱僥幸心態(tài)，不嚴(yán)格遵守企業(yè)的保稅作業(yè)規(guī)范。諸如：不按規(guī)定領(lǐng)用保稅
/非保稅料件、生產(chǎn)過程中隨意替代、擅自處置邊角料&殘次品以及忽視外發(fā)加工過程管理等，這些都相當(dāng)程度地影響到帳務(wù)平衡。
6、保稅加工的作業(yè)特點(diǎn)和度量邏輯導(dǎo)致數(shù)據(jù)指標(biāo)難以平衡
即使是處理好了計(jì)算口徑對應(yīng)的問題，但由于保稅加工的作業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)帳務(wù)平衡仍存在相當(dāng)?shù)睦щy。
為了讓大家更多了解企業(yè)帳務(wù)平衡工作的難點(diǎn)和要點(diǎn)，以下對帳務(wù)的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分析：
1）轉(zhuǎn)進(jìn)未報(bào)數(shù)量
轉(zhuǎn)進(jìn)未報(bào)數(shù)量是指本期已實(shí)際入庫但未辦理結(jié)轉(zhuǎn)（深加工結(jié)轉(zhuǎn)）報(bào)關(guān)手續(xù)的數(shù)量。這些數(shù)量會(huì)分布在：原料庫存數(shù)量、廢料數(shù)量、在線數(shù)量、成品折料數(shù)量和殘次品折料數(shù)量。
其計(jì)算公式為：轉(zhuǎn)進(jìn)未報(bào)期初＋轉(zhuǎn)廠倉單數(shù)量＋轉(zhuǎn)廠報(bào)關(guān)清單數(shù)量=轉(zhuǎn)進(jìn)未報(bào)數(shù)量
在實(shí)際作業(yè)過程中，相當(dāng)比例的企業(yè)在供應(yīng)商發(fā)料給企業(yè)的時(shí)候，可能無法分清是保稅物料還是非保稅物料，或者企業(yè)沒有進(jìn)行保稅還是非保稅業(yè)務(wù)的區(qū)分，這就給轉(zhuǎn)廠單據(jù)的提取造成一定麻煩，影響計(jì)算轉(zhuǎn)進(jìn)未報(bào)數(shù)量的準(zhǔn)確性。
2）原料在途數(shù)量
原料在途數(shù)量是指本期已進(jìn)口報(bào)關(guān)審結(jié)但未入庫和已出廠未報(bào)關(guān)審結(jié)出口的料件數(shù)量。
其計(jì)算公式為：期初在途＋進(jìn)口報(bào)關(guān)清單－入倉數(shù)量＋出倉數(shù)量－出口報(bào)關(guān)清單＝原料在途數(shù)量
要計(jì)算原料在途數(shù)量，要求進(jìn)出倉單與報(bào)關(guān)單必須及時(shí)，而且物流與關(guān)務(wù)數(shù)據(jù)必須同步。實(shí)際作業(yè)過程，一旦關(guān)務(wù)與物流缺乏協(xié)調(diào)，例如：有倉單沒報(bào)關(guān)或者有報(bào)關(guān)沒倉單，給指標(biāo)計(jì)算帶來困難。
3）原料庫存數(shù)量
原料庫存數(shù)量是指本期料件實(shí)際庫存在原料倉庫中的數(shù)量，包含轉(zhuǎn)進(jìn)未報(bào)數(shù)量，但是不包含原料在途數(shù)量、廢料數(shù)量、在線數(shù)量、殘次品折料數(shù)量。
其計(jì)算公式為： 期初料件倉盤點(diǎn)＋入庫－出庫＝本期料件庫存
原料庫存數(shù)量亦可以通過實(shí)時(shí)盤點(diǎn)得到。
需要注意的是原料庫存數(shù)量包括進(jìn)出倉單、移動(dòng)倉單、報(bào)廢單、調(diào)整單、退料單等，但不包括受托加工數(shù)量。
實(shí)際作業(yè)過程中，由于部分企業(yè)沒有進(jìn)行保稅貨物&非保稅貨物的分倉分帳管理，對于邊角料、殘次品和副品等也缺乏有效的管理，導(dǎo)致庫存數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不能夠全面反映保稅料的庫存狀況。
4）廢料數(shù)量
廢料數(shù)量是指本期報(bào)廢原材料數(shù)量，不包括監(jiān)管方式代碼為"0200"(料件放棄)的已申報(bào)核準(zhǔn)放棄處理的數(shù)量。
其計(jì)算公式為： 期初廢料倉盤點(diǎn)＋廢料入庫－廢料出庫＝本期廢料倉盤點(diǎn)
廢料數(shù)量亦可以通過實(shí)時(shí)盤點(diǎn)得到。
需要注意的是廢料數(shù)量包括報(bào)廢單、調(diào)整單、入庫單、出庫單等，但不包括受托加工材料數(shù)量。
實(shí)際作業(yè)過程中，很多企業(yè)難以分清保稅廢料和非保稅廢料，對于已經(jīng)申報(bào)放棄處理的廢料數(shù)量，但是暫時(shí)未出倉的也沒有專門分類管理。
5）在線數(shù)量
在線數(shù)量是指本期料件在生產(chǎn)線上的數(shù)量，包括企業(yè)領(lǐng)料后到成品入庫前的數(shù)量。
其計(jì)算公式為： 期初數(shù)量＋生產(chǎn)領(lǐng)料－生產(chǎn)退料－完工入庫折料＝在線數(shù)量
包含單耗和損耗（邊角料），單據(jù)包括：領(lǐng)料、退料、成品入庫，不含受托加工材料，包含委外加工材料數(shù)量。
實(shí)際作業(yè)過程中，企業(yè)較難能夠準(zhǔn)確的盤出在線的保稅數(shù)量，較難確定完工入庫的成品版本號的準(zhǔn)確性。
6）成品折料數(shù)量
成品實(shí)際庫存折料數(shù)量，即合格成品耗用數(shù)量，是按照不同的版本進(jìn)行料件折算，得到的料件數(shù)量。
其計(jì)算公式為：依據(jù)成品不同版本的耗用，進(jìn)行相應(yīng)折料計(jì)算
成品盤點(diǎn)數(shù)量 成品盤點(diǎn)折料數(shù)量
期初成品倉盤點(diǎn)＋成品入庫－成品出庫＝本期成品倉盤點(diǎn)折料
在實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)部的 BOM 版本與海關(guān)備案的單耗版本號較難對應(yīng)。
同時(shí)，折算前成品的數(shù)量不是簡單的庫存盤點(diǎn)數(shù)。其包括庫存盤點(diǎn)、轉(zhuǎn)出未報(bào)、在途數(shù)量等，不包括受托加工的成品。單據(jù)包括：成品完工單、成品返工單、成品出庫單、成品退庫單、成品報(bào)廢單、成品調(diào)整單等。
7）廢品、殘次品折料數(shù)量
廢品、殘次品折料數(shù)量是指本期已入庫廢品、殘次品折料數(shù)量，不包括監(jiān)管方式代碼為"0400"(成品放棄)的已核準(zhǔn)放棄處理的數(shù)量。廢品、殘次品采取不同的單耗版本進(jìn)行折算料件。
其計(jì)算公式為： 依據(jù)不同版本的耗用，進(jìn)行相應(yīng)折料計(jì)算
廢品、殘次品盤點(diǎn) 廢品、殘次品折料數(shù)量
期初殘次倉盤點(diǎn)＋殘次品入庫－殘次品出庫＝本期殘次品倉盤點(diǎn)折料
廢品、殘次品折料數(shù)量包括庫存盤點(diǎn)、轉(zhuǎn)出未報(bào)、在途數(shù)量等，不包括：受托加工的殘次品。單據(jù)包括：廢品完工單、廢品返工單、廢品出庫單、廢品退庫單、廢品報(bào)廢單、廢品調(diào)整單
實(shí)際作業(yè)過程中，企業(yè)廢品、殘次品因?qū)嶋H耗用情況不明，很難對應(yīng)上成品版本號。 | 
