來(lái)料加工是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供,經(jīng)營(yíng)企業(yè)不需要付匯進(jìn)口,按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配,只收加工費(fèi),制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng).國(guó)稅局規(guī)定來(lái)料加工進(jìn)口原材料,零配件免增值稅,消費(fèi)稅.
外商提供來(lái)料加工的料件是免費(fèi)的,經(jīng)營(yíng)企業(yè)受到的料件也是不付款的,在正式的會(huì)計(jì)科目中無(wú)法反映,因此應(yīng)在財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)科目之外用
“外商來(lái)料”科目來(lái)記錄料件的進(jìn)口和加工使用及結(jié)存情況.倉(cāng)庫(kù)也應(yīng)設(shè)置
“來(lái)料加工進(jìn)銷存帳”如實(shí)記錄料件和成品的進(jìn)出存情況.來(lái)料加工的保稅料件要求專庫(kù)存放,專帳登記,專人管理和專料專用.
1.對(duì)來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稽查.來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)有外貿(mào),工貿(mào)等各類進(jìn)出口企業(yè),外商投資企業(yè)和對(duì)外加工裝配服務(wù)公司.
(1)會(huì)計(jì)處理.經(jīng)營(yíng)企業(yè)在收到外商提供的料件時(shí),在表外科目“外商來(lái)料”帳戶的貨方記錄料件的品種,規(guī)格,數(shù)量,價(jià)值,即憑料件的入庫(kù)單和外商提供的價(jià)格進(jìn)行單式記帳,假設(shè)料件數(shù)量10噸,價(jià)值10萬(wàn)元,在“來(lái)料加工進(jìn)銷存帳”如實(shí)記錄入庫(kù),會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為
貨: 外商來(lái)料 100,000
經(jīng)營(yíng)單位將外商提供的料件撥給加工企業(yè)時(shí),也是不計(jì)價(jià)的,因此,也在表外科目“撥出來(lái)料”的借方或“外商來(lái)料”的借方反映.在“來(lái)料加工進(jìn)銷存帳”如實(shí)記錄出庫(kù),會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為
借:撥出來(lái)料(外商來(lái)料) 100.000
“撥出來(lái)料”和“外商來(lái)料”一樣均不是正式帳簿使用的會(huì)計(jì)科目,不必遵守有借必有貸的原則,只在科目的借方或貸方登記外傷供給經(jīng)營(yíng)企業(yè)或經(jīng)營(yíng)企業(yè)撥給加工企業(yè)的料件品種,規(guī)格,數(shù)量,價(jià)值等.加工成品出口后收取外商的工繳費(fèi)2萬(wàn)元,會(huì)計(jì)帳：
借:銀行存款 20.000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20.000
支付給加工企業(yè)加工費(fèi)作為成品出口的銷售成本的組成部分,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為：
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10.000
貸:銀行存款 10.000
同時(shí)沖銷來(lái)料,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為：
借:外商來(lái)料 10.000
貸:撥出來(lái)料(外商來(lái)料) 100.000
如果因故產(chǎn)品內(nèi)銷或外商提供的料件抵嘗工繳費(fèi)時(shí),需按規(guī)定辦理各種批準(zhǔn)手續(xù).
產(chǎn)品因故全部或部分不能出口,需將不能出口辦理入庫(kù)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理.如全部不能出口,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為：
借:庫(kù)存商品 100,000
貸:其他應(yīng)付款 100,000
按規(guī)定補(bǔ)繳關(guān)稅(假設(shè)關(guān)稅率為10%),會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為：
借:庫(kù)存商品 10,000
貸:銀行存款10,000
補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(增值稅為17%),會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為：
借:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅款) 18,700
貸:銀行存款18,700
經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)國(guó)內(nèi)銷售時(shí),增值稅發(fā)票貨款13萬(wàn)元,稅款2.21萬(wàn)元,價(jià)稅合計(jì)15.21萬(wàn)元,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:銀行存款 152,100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130,000
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅款) 22,100
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本11萬(wàn)元,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為：
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110,000
貸:庫(kù)存商品110,000
扣繳工繳費(fèi)2萬(wàn)元,講多余貸款支付給外商,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為：
借:其他應(yīng)付款 100,000
貸:銀行存款80,000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000
(2)稽查側(cè)重點(diǎn).從以上會(huì)計(jì)處理可見(jiàn),來(lái)料加工因?yàn)椴簧婕百Y金的支付,所以,無(wú)論是業(yè)務(wù)操作還是會(huì)計(jì)帳務(wù)都比較簡(jiǎn)單,在實(shí)際稽查中要從表外科目查找外商
提供料件情況和撥給加工企業(yè)進(jìn)行加工以及料件的結(jié)存情況是否與進(jìn)口報(bào)關(guān)情況相符.在
“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶查找完工后收取工繳費(fèi)及支付加工費(fèi)用情況,看其是否講外商提供的料件全部出口,有無(wú)擅自銷售料件或成品等違反規(guī)定行為.
2.對(duì)來(lái)料加工的加工企業(yè)的稽查.加工企業(yè)開展來(lái)料加工,外商或外貿(mào)等經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供的料件與外貿(mào)等經(jīng)營(yíng)企業(yè)在接受尚提供料件時(shí)一樣,在正式帳簿中沒(méi)
有記錄,而是通過(guò)輔助帳簿進(jìn)行登記.接受外商或外貌等經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供的料件計(jì)入表外科目
“外商賴料”帳戶的貸方.加工生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的核算因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不同而不同.
第一種情況是在生產(chǎn)本企業(yè)產(chǎn)品的同時(shí),進(jìn)行來(lái)料加工.加工企業(yè)收到經(jīng)營(yíng)企業(yè)撥來(lái)的加工料件時(shí),應(yīng)在 “備查帳”中記錄或在表外科目 “撥出來(lái)料”貸方記錄,會(huì)計(jì)處理為:
貸:撥出來(lái)料: 100,000
這類企業(yè)有本企業(yè)的正式產(chǎn)品,來(lái)料加工只是企業(yè)業(yè)務(wù)的一部分.所以,在產(chǎn)品進(jìn)行成本核算時(shí),所發(fā)生的費(fèi)用(不含產(chǎn)品直接耗用的原材料)按所耗用的工時(shí)進(jìn)行
分配,分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本.一般在計(jì)算中用對(duì)外加工產(chǎn)品來(lái)計(jì)算加工產(chǎn)品其間成本,也有按雙方定的加工費(fèi)作為結(jié)算,而減少本期的產(chǎn)品成本.
分配應(yīng)分擔(dān)費(fèi)用,會(huì)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:制造費(fèi)用5000
貸:銀行存款(或應(yīng)付工資) 5000
收取加工費(fèi),增值稅發(fā)票價(jià)款1萬(wàn)元,稅款1700元,假稅合計(jì):1.17萬(wàn)元,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:銀行存款10,000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10,000
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),會(huì)計(jì)帳務(wù)處理:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000
貸:制造費(fèi)用 5000
對(duì)于在生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的同時(shí)進(jìn)行來(lái)料加工的企業(yè)的稽查側(cè)重點(diǎn)是:要稽查加工產(chǎn)品的數(shù)量,可通過(guò)成本計(jì)算表(或費(fèi)用分配表)生產(chǎn)車間的產(chǎn)品生產(chǎn)單(BOM表)
和倉(cāng)庫(kù)的
“來(lái)料加工進(jìn)銷存帳)參考企業(yè)在海關(guān)備案或核銷合同的單耗及應(yīng)加工產(chǎn)品數(shù)量來(lái)對(duì)比核實(shí)企業(yè)申報(bào)是否相符.加工料件的耗用定額,可以根據(jù)企業(yè)加工產(chǎn)品實(shí)際生
產(chǎn)單(BOM表),使用加權(quán)平均法計(jì)算出單耗與企業(yè)申報(bào)的單耗進(jìn)行比較核實(shí).來(lái)料加工的料件不準(zhǔn)串料,如使用國(guó)產(chǎn)料件要向海關(guān)申報(bào),因此注意料件的使用情
況,注意區(qū)分本企業(yè)的正式產(chǎn)品,按照生產(chǎn)單列明的具體品種,規(guī)格,數(shù)量核實(shí).
第二種情況是沒(méi)有本企業(yè)產(chǎn)品,專門經(jīng)營(yíng)加工業(yè)務(wù)的企業(yè).這類企業(yè)在沒(méi)個(gè)成本核算期內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用,按所有期間加工產(chǎn)品各自耗用工時(shí)來(lái)分?jǐn)偢鞣N加工產(chǎn)品的成本,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:銀行存款 10,000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10,000
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000
貸:制造費(fèi)用 5000
也有的是按合同所規(guī)定的加工費(fèi)進(jìn)行結(jié)算,具體的加工料件與產(chǎn)品數(shù)量在結(jié)算單上有反映.
加工合同執(zhí)行完畢,如出現(xiàn)留有剩余進(jìn)口料件,邊角料,殘次品,副產(chǎn)品等情況的,應(yīng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)后按照有關(guān)規(guī)定處理.根據(jù)加工成品數(shù)和外商提供的料件及耗
用數(shù),出口數(shù)等資料,可核實(shí)剩余料件,按與外商簽訂的合同和海關(guān)掌握的價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格,核定剩余料件是否在海關(guān)規(guī)定范圍內(nèi).在規(guī)定范圍內(nèi)的,免商務(wù)主管部
門的審批,免許可證,要征稅,超過(guò)規(guī)定范圍的按料件照章征稅.料件入庫(kù),會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:原材料 10,000
貸:營(yíng)業(yè)外收入 10,000
繳納關(guān)稅,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:原材料 1000
貸:銀行存款 1000
繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅款) 1700
貸:銀行存款 1700
3.對(duì)外商提供加工貿(mào)易不作價(jià)設(shè)備的稽查.
(1)加工貿(mào)易不作價(jià)設(shè)備的主要規(guī)定.加工貿(mào)易不作價(jià)設(shè)備是指與加工貿(mào)易經(jīng)營(yíng)企業(yè)開展加工貿(mào)易的境外廠商,在加工貿(mào)易合同項(xiàng)下以免費(fèi)即不需境內(nèi)經(jīng)營(yíng)單位付匯,也不需用加工費(fèi)扣付或出口產(chǎn)品減價(jià)等方式償還,而提供給境內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的加工生產(chǎn)所必需的設(shè)備.
首先,它主要指來(lái)料加工項(xiàng)下的不作價(jià)設(shè)備.
其次,除屬于國(guó)家明令禁止進(jìn)口的商品目錄和<<外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄>>所列商品外,均可以向海關(guān)申請(qǐng)辦理保稅進(jìn)口.
第三,按減免稅設(shè)備進(jìn)行管理,監(jiān)管期5年,每年年審,時(shí)期退還,不需退運(yùn)的需按規(guī)定辦理相應(yīng)手續(xù).監(jiān)管期未滿而提前解除監(jiān)管的,企業(yè)必須補(bǔ)繳關(guān)稅,進(jìn)口環(huán)節(jié)稅,海關(guān)憑相關(guān)進(jìn)口許可證及其他單證辦理解除監(jiān)管.
第四,對(duì)要求提前解除監(jiān)管和監(jiān)管年限已滿要求留在境內(nèi)繼續(xù)使用的,按海關(guān)估價(jià)入帳,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:固定資產(chǎn)自由化10,000
貸:營(yíng)業(yè)外收入 10,000
補(bǔ)繳關(guān)稅,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:原材料 1000
貸:銀行存款1000
補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為:
借:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅款) 1870
(2)稽查側(cè)重點(diǎn),主要是注意加工貿(mào)易不作價(jià)設(shè)備必須是不作價(jià)的,可以是由境外商免費(fèi)提供,也可以是免費(fèi)借用(臨時(shí)進(jìn)口不超過(guò)半年得的單件的模具,機(jī)器除外).查看固定資產(chǎn)登記卡,并核對(duì)實(shí)物,是否是加工生產(chǎn)所必需的設(shè)備. |
